全面深化改革背景下的財稅改革，每一步都會引發(fā)關(guān)注。日前發(fā)布的《關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費稅的通知》稱，自2015年1月13日起，汽油、石腦油、溶劑油和潤滑油的消費稅單位稅額由1.4元/升提高到1.52元/升；柴油、航空煤油和燃料油的消費稅單位稅額由1.1元/升提高到1.2元/升。這是2014年4季度以來，我國成品油消費稅的第三次上調(diào)，其中，汽油消費稅從1元/升提高至1.52元/升，柴油從0.8元/升提高至1.2元/升，累計上調(diào)幅度約50%。

    原則上，這幾次調(diào)稅都是成品油價內(nèi)的調(diào)整，不影響當(dāng)前零售價格。在全球原油價格逼近每桶40美元的低位時，成品油消費稅上調(diào)的邏輯是借用低油價窗口期進行加稅，盡可能降低其負面影響。

    成品油消費稅上調(diào)也折射出一些政策走向。表面上是原油降價效應(yīng)被稀釋，油價回歸“5元”時代還需再等；實際上，成品油消費稅上調(diào)先于消費稅改革進行，意味著后續(xù)消費稅調(diào)整已然臨近，整合稅目乃至減稅或有動作（前期日用化妝品已有部分減稅）；進一步看，類似于這一階段的成品油加稅，價稅聯(lián)動改革很可能是未來經(jīng)濟領(lǐng)域全面深化改革的常規(guī)工具。

    近些年，成品油消費稅調(diào)整的邏輯都在于，希望燃油稅促進資源合理消費、為環(huán)境治理籌集公共資金、盡可能減少社會福利損失，并成為促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的政策工具。這一系列政策目標(biāo)擺在決策者面前，如何搭配先后次序、如何借鑒各國經(jīng)驗、又如何評估變動對現(xiàn)實經(jīng)濟社會環(huán)境影響？

    成品油稅率是否過高？不能簡單橫向?qū)Ρ取Ｊ欠翊嬖诮?jīng)濟學(xué)意義上的福利損失應(yīng)成為衡量原則。OPEC（石油輸出國組織）數(shù)據(jù)（2013）顯示，OECD（經(jīng)合組織）國家成品油稅的平均稅率是44.9%，而生產(chǎn)成品油的原油成本僅占售價的39.9%。分國別，歐洲的成品油稅率最高——最低的法國，適用稅率也在49.3%、最高的英國為57.8%。美國是發(fā)達國家中成品油稅最低的，為14.2%。如果按照這一口徑，中國現(xiàn)行的成品油消費稅實際稅率為24%左右（按2015年1月成品油銷售均價6.15元/升測算）。需要注意的是，我國成品油生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)還含有增值稅、營業(yè)稅等稅收，其實際總稅率應(yīng)高于24%。現(xiàn)實中，直接或間接消費成品油，已經(jīng)成為越來越多家庭生活和社會生產(chǎn)的必需。

    根據(jù)稅收的拉姆塞原則，需求剛性越高的商品，征稅越容易，實施成本也越低。提高成品油消費稅，自然有利于籌集公共收入。但英國著名經(jīng)濟學(xué)家庇古告訴我們，稅收必要但福利更重要。言下之意，如果是取之于民用之于民的稅收，在征收時帶來了更大的福利損失（比如必須的消費被其他更不經(jīng)濟的消費替代，或者增稅降低了實際收入），那么多收的稅收可能并不劃算。客觀講，我國現(xiàn)階段的成品油消費彈性和國民收入水平，應(yīng)該適用什么水平的成品油總稅率，還需要有一個比較靜態(tài)的測算。不然，大多時候，最有可能發(fā)生的是由于成品油稅率偏低導(dǎo)致的保護環(huán)境所需公共資金收入不足，或者因為成品油稅率偏高造成的國民經(jīng)濟負擔(dān)。二者均為福利損失的表現(xiàn)。

    提高成品油消費稅會產(chǎn)生哪些調(diào)控效應(yīng)？要根據(jù)實際情況，作出客觀評價。理論上，提高成品油稅收，是利用稅收的價格傳遞功能，增加高耗油行業(yè)生產(chǎn)成本，降低產(chǎn)能，同時提升不受加稅影響的綠色環(huán)保行業(yè)的市場競爭能力。況且，在原油價格下行時，選擇提高成品油消費稅，可以在總體上降低增稅的負面影響。

    特別提醒，這里有個嚴格傳導(dǎo)，加稅引致的價格上漲，令消費者減少成品油消費，進而利用更節(jié)能的設(shè)備，減少溫室氣體排放。而如果原油價格走低是需求不足所致（近一段時間全球經(jīng)濟放緩和美元走強成為油價下跌的主要原因），換言之，即使不加稅，未來的燃油消費也可能降低，那么增稅的后果很可能是生產(chǎn)者要自行將增加稅收納入成本，消費者與生產(chǎn)者共同承擔(dān)增加的稅收。這也是為什么，本輪稅率提高不僅消費者不是太理解政策意圖，連生產(chǎn)企業(yè)也擔(dān)心成本增加的原因。

    再看綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)——我國現(xiàn)階段的綠色環(huán)保產(chǎn)品有價格問題，更有質(zhì)量問題。調(diào)研看，一些技術(shù)實力不夠，市場接受度較低的商品，受到多種保護存在于市場中（如某些城市的純電動汽車），本身就是對市場經(jīng)濟活動的一種扭曲。此外，綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能過剩，行業(yè)間低水平惡性競爭等具體問題，都不太可能通過稅收工具來解決。因此，除直接增加化石能源消費成本，保護綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)外，還須探索其他辦法。

    精細化價稅聯(lián)動的改革策略是什么？第一，可以著手建立政策調(diào)整中的企業(yè)和居民微觀反應(yīng)測試體系。本次調(diào)高成品油稅率看似是在商品價格下降期間加稅的溫和宏觀調(diào)控。這些直接關(guān)系微觀主體利益的調(diào)整都屬于改革深水區(qū)，應(yīng)有更科學(xué)、更精確的預(yù)先研究，并公之于眾，才可能對政策制定和實施鋪平道路。第二，可以著手建立預(yù)期穩(wěn)定的改革目標(biāo)及路線圖。以消費稅改革為例，近兩年的稅目調(diào)整（例如日用化妝品）和稅率變動（例如成品油消費稅稅率）頗為頻繁。但這些調(diào)整與消費稅整體改革、與設(shè)想中的環(huán)境稅、與可能推出的銷售稅、與消費稅立法等關(guān)系是什么，均有必要先讓方方面面看清楚。預(yù)期明確的政策變動，有助于市場主體采取預(yù)先準(zhǔn)備，比如調(diào)整產(chǎn)業(yè)方向或技術(shù)升級，平滑現(xiàn)階段的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。 第三，新常態(tài)下的稅價聯(lián)動要有國際視野。本次成品油消費稅率調(diào)整受到了國際原油價格影響。總體看，未來很長一段時間，全球經(jīng)濟的發(fā)展會有新的變化。國際大宗商品價格特別是以美元定價的商品，會在一段時間之內(nèi)失去上漲動力。防止通縮而不是抑制通脹很可能成為精確化加稅聯(lián)動改革需要注意的內(nèi)容。因此，可能抑制消費的政策都有必要謹慎行事。

    （中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員）